美國個人最低稅負制介紹

美國最低稅負制(Alternative Minimum Tax, AMT)的架構跟台灣非常相似，因為台灣的基本稅額條例課稅方式基本上就是參照美國AMT修改而來的，所以讀者們如果已經了解台灣的基本稅額課稅方式就不難理解美國的AMT了!

計算美國AMT一樣是先從基本所得額(Regular taxable income)開始做調整，不過美國稅法當中要計入個人AMT進行調整的項目就比台灣多很多，但簡單來說可以分成以兩大類：

• 調整項目

調整項目可能會增加或減少AMT所得額，這些項目包含了被動活動損失、個人商業活動損失及稅額扣抵調整(標準扣除額需加回)，另外若採用加速折舊認列折舊費用、現金基礎銷貨、一次完工法，都必須要調整成直線法、權責基礎及完工百分比來認列。

• 稅收優惠項目(加回)

這是稅法提供給納稅義務人的稅務減免優惠，因此在計算AMT時必須加回，這部分包含：私人活動的債券利息、特定免稅的利息收入、標準扣除額、部分列舉扣除項目(州稅、特定醫療費及特定醫療支出)，另外若攤銷費用超過資產稅基，超過的部分也必須加回。

依照上述原則調整後的所得再扣除免稅額就是AMT的課稅稅基，目前個人AMT的稅率有兩個級距分別為26%及28%，依照稅率計算出AMT應納稅額。與台灣不同的是，IRS允許AMT稅額可再扣除沒有退稅權的稅額扣抵，例如：AMT foreign tax credit、Child and dependent care credit, Adoption credit, Child tax credit, Contribution to retirement plans credit, Residential energy credit等，最後用扣除完這些稅額扣抵後的應納稅額與基本應納稅額進行比較，針對不足AMT稅額的部分進行補繳。

2024年美國AMT的免稅門檻跟個人一樣會依照申報身分而有不同的額度，與台灣較為不同的是美國納稅義務人可享受的AMT免稅額會隨著收入增加而遞減，英文稱為”phase-out”，概念上是認為所得越多的人應該要多繳稅，所以能夠享受的免稅額應該要降低，這樣的概念在美國稅法中相當常見。依照IRS的規定，當納稅義務人的所得超過免稅額遞減門檻之後，超過的部分，每1美元將減少0.25元的免稅額，直到免稅額遞減到0為止。

2017年川普總統所推動的稅改廢除了美國企業的AMT，僅保留個人的部分，但2022年拜登總統所簽署的「通膨削減法案(Inflation Reduction Act)」針對超大型企業(連續三年收入超過10億美元)調整後的財報收入課徵15%的企業最低稅負(corporate alternative minimum tax, CAMT)，而這項措施也是為了回應BEPS 2.0全球最低稅負制的要求。