合格商業所得扣除額(Qualified Business Income Deduction)

我們都知道在美國商業組織當中，可分成獨立課稅的公司組織及穿透實體兩大類，前者以C-corp為代表，公司本身的年度所得須先繳納公司所得稅，爾後分配給股東的盈餘再由股東自己繳納個人所得稅; 後者則是採取穿透課稅，也就是營利事業本身不課所得稅，僅針對歸屬於股東、出資者及合夥人的年度盈餘課徵個人所得稅，我們常聽到的S-corp, LLC及partnership等都屬之。在2017年的川普稅改中，美國政府將C-corp的所得稅稅率降至21%，但為了不讓穿透實體與公司組織產生太大的稅差，因此國會又為自雇人士（穿透實體的股東）創建了一個特殊的所得扣除機制，使減稅不只獨厚於大型企業。

這個特殊的所得扣除額稱為Qualified Business Income Deduction, QBID（合格商業所得扣除額），該扣除是規範在稅法Section 199，所以又稱為§199 deduction。該條文規定，穿透實體業主當年度所歸屬來自該事業體的商業所得最高可享有20%的所得扣除額。Section 199將穿透實體分成兩大類，分別為：

1. 特定服務或營業別（Specific Service Trade or Business, SSTB）

SSTB主要是指以提供專業技能賺取勞務報酬的自雇業者，像是會計師、律師、表演工作者、金融及商業顧問等都是，但稅法有特別將工程、建築、不動產仲介/代理及保險仲介/代理排除。

2. 合格貿易或營業別（Qualified Trade or Business, QTB）

QTB則是歸屬於SSTB以外的其他自雇業者都屬之，像是一般的雜貨店、個人網拍商城等都屬之。

稅法會將穿透實體區分成兩大類主要是因為這兩種類別的扣除上限計算方式不同，由於技術勞務其普遍的利潤會較一般買賣業來得高，而專業人士又都屬於高所得族群，因此SSTB的限額規定會比QTB來得嚴苛許多，雖說Section 199給予自雇者每人20%的QBID，然而當納稅義務人的所得超過一個門檻後，可扣除的QBID就會開始遞減(Phase-in)，隨著所得越高，能扣除的QBID就越少，最後變為零。以2023年來說，納稅義務人的所得在USD 182,100以下(MFJ為USD 364,200)，20%的QBID可以全部拿到；所得介於USD 182,101~USD 232,100 (MFJ: USD364,201~ USD 464,200)，QBID會開始遞減；而當所得超過 USD 232,100 (MFJ: USD 464,200)後，QTB自顧者就只能主張最低的QBID，而SSTB自顧者則是無法使用任何QBID。

QBID的限額計算過程有點複雜，基本上一個人能夠主張的QBID依照所得的不同，須經過不同種的限額測試：

• Tentative test：這是最典型的扣除額，也就是按照QBI的20%來計算 (QBID= QBI × 20%)
• W-2 wages test：QBID= W-2 wages × 50%
• Property test：QBID=W-2 wages × 25% + 合格UBIA資產 × 2.5%
• 整體測試：QBID=(Taxable income before QBID -資本利得) × 20%

若納稅義務人是QTB，當他的所得是介於USD 182,101~USD 232,100 (MFJ: USD364,201~ USD 464,200)，就會開始觸發QBID遞減程序(Phase-in)，其計算的方式為，先將納稅義務人依照W-2 wages test與Property test所計算出來的QBID取大者，再跟Tentative test所計算出的QBID比較，數額小的就是在USD 182,101~USD 232,100 (MFJ: USD364,201~ USD 464,200)這個區間內能夠主張的QBID最低限額。由於這個所得區間是232,100-182,100=50,000 (MFJ:100,000)，因此假設某甲的所得是 USD 202,100，意味著他的所得超過phase-in門檻 20,000元，在整個遞減區間的比重是20,000/50,000=40%，因此他有40%的QBI不能扣除，而這個不可扣除比例稱為phase-out percentage (POP)。按照這個遞減比率所計算出來的QBID要再與整體測試下的QBID進行比較，其扣抵限額最高不得超過整體測試下的QBID。

如果納稅義務人是SSTB，當他的所得是介於USD 182,101~USD 232,100 (MFJ: USD364,201~ USD 464,200)，同樣會觸發QBID遞減程序(Phase-in)，但遞減條件會比QTB更嚴格。首先也是從W-2 wages test及property test兩者的QBID取大值與tentative test的QBID比較，接著要計算納稅義務人的POP，與QTB不同的是，SSTB納稅義務人能夠扣除的QBID必須要先phase-out後再進行phase-in，以上述的例子來說，由於有40%的所得已經超過門檻了，這代表他能夠主張的扣除額只剩下原來的60%，因此tentative test及W-2 wages test或property test的QBID也只剩下原來的60%，接著再按照這個打過折後的QBID進行phase-in的程序，最後再與整體測試下的QBID比較取較小的值。

QBID計算過程相當繁雜，但對於自雇者來說卻是一個相當優惠的稅負減免措施，然而要特別注意，QBI是指與該穿透實體有明確關聯的營運所得(operating income)，同時必須是發生在美國境內的商業與貿易行為，若該穿透實體之收入是來自於境外，該境外收入是無法主張適用QBID扣抵，除此之外，諸如短期資本利得、股利收入、利息收入、投資收入、與商業及貿易行為無關的年金收入等也都不屬於QBI的範圍。