在美國出售虛擬貨幣如何課稅

虛擬貨幣發展方興未艾，雖然目前多數國家仍尚未承認虛擬貨幣的法幣功能，但包括美國在內的許多先進國家對於虛擬貨幣的態度都已用更積極開放的態度來管理虛擬貨幣。美國國稅局很早就將虛擬貨幣課稅列入稅表當中，無論是稅務居民或非稅務居民每年在填報1040表或1040-NR表時，都必須聲明當年度是否持有及交易虛擬資產。

虛擬貨幣所涉及的所得稅主要可從自營性、交易性及投資性三個面向來探討，自營性主要是指透過挖礦或airdrop的方式取得虛擬通貨;交易性則是以虛擬通貨作為商品買賣的交易媒介;投資性則是直接以虛擬通貨作為投資標的進行買低賣高的投資性操作，以下我們就常見的幾種交易型態的課稅方式進行說明。

• 挖礦取得

自行挖礦取得之虛擬貨幣是以所取得當時之公允價值認列為當年度收入，IRS原則上會將挖礦收入視為個人事業的營業收入，相關的成本費用必須填報在schedule C當中，又因為屬於自雇事業，所以可能會有額外的自雇稅需要繳納。

• 透過Airdrop或Staking取得

Airdrop（空投）是指虛擬貨幣商為了特定目的所給予用戶的額外獎勵，通常是虛擬通貨業者為增加生態系的活絡性，將虛擬貨幣免費贈與給符合條件的用戶，用戶無償取得的虛擬通貨需依照取得當時的公允價值認列收入進行課稅。Staking就是常聽到的貨幣質押，係指將代幣存入加密貨幣錢包，並約定一段期間不能動用（抵押）用以支援區塊鏈網路的營運及安全性，而幣商則會給予額外的代幣回饋（利息的概念）。

• 透過出售商品或提供勞務取得虛擬通貨

在這種情況下，虛擬通貨是作為所得實現的交易工具，依照取得當時之公允價值來認列所得，至於所得類別是屬於哪一種則端視所提供的勞務或販售之商品而定。

• 買賣或交易虛擬通貨

將虛擬通貨當成投資標的，主要是賺取買賣價差的資本利得，其課稅方式與一般處分資產相同，若持有期間在一年內，視為短期資本利得，與一般所得(ordinary income)併同課稅；若持有期間超過一年，則視為長期資本利得，可按長期資本利得優惠稅率課稅。

• 以虛擬貨幣購買商品

雖然在這樣的交易架構下，虛擬貨幣是被當成交易媒介，但因為虛擬通貨並非法幣，因此嚴格來說這樣的交易實際上是一種資產交換，若換入商品價格與換出之虛擬貨幣有價差，將產生資本利得或損失的問題。

目前有許多國家開始研議開放以投資虛擬通貨為主的共同基金或ETF得對大眾募資，這代表未來民眾將可透過共同基金或ETF來間接投資虛擬貨幣，這邊要特別向讀者介紹在進行有價證券交易時，美國稅法特有的規定，稱為「洗售交易(wash-sale)」，該交易是指投資人透過出售目前尚在虧損狀態的有價證券，隨後再立即購回相同數量的有價證券，目的是將未實現的資本利得轉換為已實現的資本利得，以獲取租稅利益。

IRS規定出售有價證券前後30天內買入或賣出相同有價證券所產生之虧損不得進行所得扣抵，舉例來說某甲3/1以280元出售某檔取得成本為300元之股票，隨後又於4/15以310元購回該股票，在這個交易當中因為買與賣的間隔未滿61天，故所發生之損失20元不得做為當年度的所得扣除數，而是將該損失作為新取股票得成本之增加。