美國淨投資收入税(NIIT)介紹

美國總統拜登在今年(2024)年的國情咨文中預告白宮將提案推動幾項稅法改革：

• 企業所得稅稅率從21%提高到28%
• 針對年收入超過1億美元的家庭開徵至少25％的所得稅
• 提高跨國公司營業稅率至21%

雖然這樣的改革宣示主要還是為了11月的總統大選，預料要在國會通過的機會並不高，但拜登這項宣示還是反應了美國社會期望藉由徵稅來進行財富重分配進而達成降低貧富差距的目標。

其實早在2013年美國就已經針對高所得族群課徵特別的所得補充稅，這就是我們時常聽到的「淨投資收入税（Net Investment Income Tax, NIIT）」。顧名思義NIIT主要是針對投資所得課稅，但如果申報人的調整後收入(MAGI)超過一定門檻，也同樣會被課到稅。雖然美國所得稅當中本來就有對資本利得進行課稅，但資本利得及被動收入一般被認為是造成貧富差距擴大的主要原因，所以NIIT特別針對這類的所得進行額外課稅，概念上NIIT是所得稅的補充稅。

NIIT是根據申報人的年度淨投資收入及MAGI超過門檻的部分進行比大小，擇低進行課徵，稅率為3.8%。這邊所指的淨投資是包含但不限於下列項目：

• 利息、分紅、某些年金、版權稅和租金
• 來自間接運作的貿易或商務或是金融票據或期貨交易的收入
• 財產處置的淨收益
• 出售間接參與運作的合夥企業或S-corp所有權權益的淨收益

而調整後收入(MAGI)的比較門檻(2023年)，則是:

• 夫妻合併申報(Married filed jointly, MF)：$250,000
• 夫妻分開申報(Married filed separately, MS)：$125,000
• 個人申報(Single)：$200,000

若申報人需要課徵NIIT，需使用Form 8960來計算稅額，並填報在個人稅表Form 1040的schedule 4。至於MAGI是什麼？簡單來說就是AGI (adjusted gross income)加回一些需要調整的項目，像是學費減免額、租賃損失、所支付的自雇稅、學生貸款利息等。美國稅法當中有相當多的排富條款都是用MAGI作為判斷的標準，所以所得較高的讀者需要稍微留意一下這個概念。

通常高資產族群基於稅負規劃可能會將資產存放在信託或遺產當中，因此NIIT同樣也對信託及遺產課稅，其課稅方式與個人相同，只是比較標的稍有不同。為了避免富人刻意把利得留在信託或遺產中，所以稅法是對信託或遺產當年度未分配的淨投資收入與收入超出門檻進行比較擇低課稅。信託或遺產的所得稅級距門檻與個人不同，信託或遺產若年度收入超過$ 14,450 (2023年)就會落入最高所得稅稅率，而信託或遺產的收入門檻就是以超過最高稅率的部分作為判斷。最後提醒大家，坊間有很多規劃會建議客戶儘早把財產放到不可撤銷信託中以降低未來的遺產稅，但不可撤銷信託本身雖是獨立的課稅實體，但其稅率級距卻比個人還要嚴苛，只要收入超過 $14,450就會落到最高稅率，所以在規劃時要特別謹慎。