關係人利息列支限額規定

關係人交易除了可能夠過移轉訂價來進行租稅規避之外，另一種常見的做法就是透過關係人間透過借貸的方式取代實際出資，弱化公司資本，以利息費用來控制損益。

舉例來說，某甲為A公司之負責人，A公司實際日常營運所需資金為1000萬元，但資本額僅100萬元，資金不足的部分都向某甲借支，並列報利息費用，從經濟實質的觀點，該900萬資金借貸實際上應屬某甲對A公司之出資股款，卻以借款方式運作，使A公司增加利息支出，故所得稅法43條之2特別對於關係人借款利息做出限額規範，本文將介紹相關規定內容。

依據「營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法」之規定，若營利事業直接或間接對關係人之負債超過規定標準3:1者，超過部分之利息不得列報，條文中所稱之「關係人之負債占業主權益之比率」，是依照「當年度每月平均各關係人之負債合計數÷當年度每月平均業主權益合計數」計算之，然而該辦法第四條亦有訂定豁免標準，即俗稱的「避風港原則」，若營利事業符合下列規定，則其關係人負責可排除適用：

• 營業收入及非營業收入淨額合計在3000萬元以下
• 當年度包含關係人在內之所有利息支出，合計數在400萬元以下
• 未扣除以往年度虧損前之課稅所得額加計回當年度利息支出後，仍屬虧損者

若營利事業本身有符合「避風港原則」，關係人間之利息支出尚無超限之問題，但若不符合該原則之豁免，且超負債比超過，則超過的利息需依照下列方式進行稅務調減：

 應調減之利息費用=關係人利息支出×(1-關係人負債佔業主權益之比例標準/關係人負債佔業主權益比重) 

舉例來說：若某營利事業112年度所列報之關係人利息支出為700萬元，當年度關係人各月負債平均數為2億元，平均業主權益為5000萬元，由於關係人負債佔業主權益比已達5:1且年度利息支出已大於400萬元，因此超過限額之關係人利息費用不得列報，而超限剔除數為700萬×(1-3/5)=280萬。

然而有些納稅義務人可能會想說，既然關係人間利息費用超限不能認列，那如果故意報低或乾脆不收利息是否有關係？我國稅法原則上不承認有無償借貸，又因為營利事業是採權責基礎制，不像個人是採收付實現制，因此若關係企業間相互借貸，借款方即便沒有收到利息，或利息收入數偏低，國稅局仍會依照所得稅法24條之3，按照臺灣銀行基準利率來設算公司之利息收入。不過這邊要提醒讀者，並不是國稅局設算出借方有利息收入，相對方公司就可以自動產生利息支出，因為該利息收入是稅務調整數，相對方如果原本帳上並無利息支出，並不會因此就有多的利息費用可以抵稅，所以如果關係人之間確實有借貸關係，最好還是依規定計算利息，才不會發生某一方被核課所得，但另一方卻不能抵稅的問題。