美國C-corp課稅原則介紹

C-corp是最基本的公司組織型態，其運作架構與我國股份有限公司大致上相同，在美國若要上市募資基本上都是以C-corp為主，雖然C-corp有比較廣泛的募資管道，然而由於C-corp在稅法上被認定為一個獨立實體，因此C-corp本身需另外繳納公司所得稅，而當盈餘分配給股東時，股東還須繳納個人所得稅，因此就經濟實質上會有重複課稅的問題。原則上C-corp的收入成本認列採應計基礎(Accrual basis)，但如果公司課稅年度的前三年平均收入未超過2600萬美元，則仍可選擇現金基礎(Cash basis)，會計基礎一經選定除非經過IRS同意否則不能更改。

C-corp本身計算課稅所得的方式與獨資企業、LLC或S-corp基本邏輯是相同的，但稅表的呈現上稍有不同，收入扣除必要的成本費用(Deduction)後的餘額稱為Adjusted taxable income，在這個階段的Deduction是不包含捐贈支出，而稅法對於不同項目的成本費用有些會設有限額規定：

• 利息支出：年度利息支出不得超過計算利息支出及收入前所得之30%
• 公司開辦法：在5,000美元以內可一次認列，超過之部分則須按15年進行攤提
• 薪資限額：針對公司薪資前三高的高階主管，其合計薪資全年扣除額不得超過100萬美元且公司高階主管及持有10%股權之大股東所領取之薪資，僅在公司有所得時才可以扣抵
• 人壽保險：若以公司為受益人所支付的人壽保險費是不能扣抵的，但若是以員工為受益人所支付的保險費則可以列支扣抵
• 交際費：用於娛樂活動的支出不得扣抵，若是餽贈個人的禮品，每人上限是25美元；若是宴請客戶的餐費，每人上限為50美元
• 資本損失：與個人相同，公司處分資本資產之損失(capital loss)僅能用於沖抵資本利得(capital gain)
• 災害損失：若資產為全損，則損失限額為資產的帳面淨值；若為半損，則按市值減損與帳面淨值兩者取小
• 政治獻金：不得扣抵

C-corp同樣可進行慈善捐贈，但其限額僅限於Adjusted taxable income之10%，當年度未使用完之部分可往後遞延5年，但每年仍受10%之限額規定，若公司是採計基礎，期末的應付捐贈支出必須在年度結束後3.5個月內實際支付。

扣除慈善捐贈後的數額稱為Taxable income before DRD (Dividends received deductions)，由於C-corp非穿透實體，因此股利收入會有重複課稅的問題，為降低股東負擔，稅法特別給予股東一定額度的所得抵減權(與我國的股利可扣抵稅額不同，美國的股利是從所得中扣除，而非直接抵稅)。若境內法人股東有收到合格股利，可依對被投資公司之持股比例享有以下比例的股利抵減：

• 持股比率20%以內：50%
• 持股比率20%~80%：65%
• 持股比率超過80%：100%

公司要使用股利抵減必須符合持有期間的規定，也就是收到股利前後各45天內(合計91天)之任一天至少持有該股票超過45天，除此之外，若股東持股比例在80%以下，當年度股利抵減不得超過Taxable income before DRD之扣抵比率(50%或65%)。在扣除股利抵減之後的所得才是最後的應稅所得(Taxable income)，而目前美國公司所得稅的稅率為21%，若公司之Taxable income為負數，代表公司營運出現虧損(Net operation loss, NOL)，自2018年修法之後，公司的NOL可無限期進行後抵之後年度的所得。

C-corp跟個人一樣，同樣有稅額抵減的規定(即Tax credit)，而美國的Tax credit種類相當多，可分成refundable及non-refundable兩種，前者係指該credit可以退稅，後者則僅止於將稅額扣抵至零為止。C-corp當年度的稅額抵減上限為全年度應稅所得扣除non-refundable credit後之25%。