Built-in gain tax介紹

Built-in gain tax又稱BIG tax，是為了防止C-corp利用S-corp穿投實體(pass-through)特點來規避資本利得而設計的特殊稅制。

C-corp是具有獨立法人格的營業實體，在稅務上採取兩階段課稅，當C-corp年度結算時有利潤，該部分需先繳納21%的聯邦所得稅(公司所得稅)，完稅後的盈餘若分配給股東，收到股利的股東需再繳個人所得稅，從經濟實質的觀點來看這樣的規定常被認為是重複課稅，因此美國稅法在C-corp的架構下，又另外設立一種特別的課稅身分，即俗稱的S-corp，該種公司原則上不課公司所得稅，而是將盈餘直接pass-through到股東個人身上繳稅。

C-corp若有折舊性資產，當未來出售時，其資本利得必須繳納公司所得稅，因此腦筋動得快的人就會想說那直接把C-corp轉換為S-corp問題就解決了，因為S-corp原則上不課公司所得稅，而是回歸到股東個人身上，因此當S-corp實際處分折舊性資產時，若該資產是屬於Long-term capital asset，其還可適用稅率更優惠的長期資本利得稅率。為了限縮這種稅務規避的操作，稅法規定，若S-corp出售折舊性資產時，除非有符合下列要件之一，否則都必須課徵21%的聯邦所得稅：

• 該S-corp從未成為過C-corp
• 該折舊性資產之出售是在成為S-corp後的五年後才發生
• 公司能明確證明該折舊性資產之處分增值是在成為S-corp以後才發生的
• 公司能證明該折舊性資產是在成為S-corp之後才取得的
• 所有unrealized built-in gain已經在之前年度全部被認列且課稅

Built-in gain是指折舊性資產在C-corp階段之增值，具體而言是以C-corp選擇轉換成S-corp當天的公允市值為基礎，按當時的帳面價值進行計算，舉例來說，若A公司選擇在2024/1/1轉換成S-corp，當日公司帳上有一棟房屋，1/1的市價為USD 500,000，若該房屋之帳面價值為USD 150,000，則built-in gain為USD 500,000- USD 150,000= USD 350,000。由於該筆房屋實際上尚未出售，因此該built-in gain視為未實現(unrealized built-in gain)，暫時不須繳稅，而是等到日後S-corp實際出售時才繳21%的公司所得稅。

然而在稅務規劃上，仍有一些合法可以降低BIG tax的手法，以下將簡要介紹其操作原理：

1. 稅務上提前認列built-in gain：若公司當年度也有built-in loss，則可提前認列built-in gain，由於課稅所得額是以淨額計算，因此利得可與損失相抵。
2. 善用C-corp的結轉數：依據稅法Section 1374(b)(2)的規定，任何結轉來自C-corp的虧損遞延數都可以offset BIG tax，例如：C-corp的非營業稅損失(NOLs)、資本損失(capital loss)及各種稅務扣抵額。
3. 在C-corp轉換成S-corp生效前宣告股東分紅來增加built-in loss：由於C-corp的虧損可以結轉抵銷built-in gain，因此可以在轉換為S-corp前先行宣告股東分紅來提高支出，創造虧損，等到成為S-corp之後再發放。
4. 將資產出售規劃成同類資產交換(like-kind exchange)：同類資產交換除非有收到boot，否則稅務視為交換，所以不會觸發BIG tax。
5. 移轉公司股權而非直接出售固定資產：若公司的價值主要由該不動產所組成，可考慮直接出售該公司的股權，其操作概念跟台灣的房地產特定股權交易相同。
6. 以租代售：將原本要出售的資產改為租賃的方式來進行，因為資產並未出售，因此不會觸發BIG tax。

若S-corp日後有產生built-in gain，再填報Form 1120-S時另需額外填寫Schedule D的部分來計算BIG Tax之稅額。